- Физические лица, получающие доходы, облагаемые налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, при наличии подтверждающих документов могут воспользоваться правом на предоставление налоговых вычетов.

Согласно положениям статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации доходы налогоплательщиков могут быть уменьшены на сумму денежных средств, уплаченных налогоплательщиками:

- за услуги по лечению, предоставленные им медицинскими учреждениями РФ и индивидуальными предпринимателями;

- за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей, своих детей и (или) подопечных в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ и индивидуальными предпринимателями. Расходы по оплате лечения иных родственников не учитываются в составе вычета;

- за медикаменты, назначенные налогоплательщику или его супругу (супруге), родителям, своим детям и (или) подопечным в возрасте до 18 лет лечащим врачом и приобретаемые за счет собственных средств;

- в виде страховых взносов, уплаченных страховым организациям по договорам добровольного личного страхования налогоплательщика, страхования супруга (супруги), родителей, своих детей и (или) подопечных в возрасте до 18 лет, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению.

Физические лица, у которых отсутствуют доходы, подлежащие налогообложению налогом на доходы физических лиц, воспользоваться налоговыми вычетами не в праве.

К таким лицам, в частности, относятся пенсионеры, инвалиды, студенты, не имеющие иных источников дохода, кроме пенсий и стипендий, безработные, лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком и получающие государственные пособия, освобождаемые от налогообложения согласно статье 217 Налогового кодекса Российской Федерации, а также индивидуальные предприниматели, находящиеся на специальных режимах налогообложения.

А каков размер вычета и условия его получения?

- Вычеты на лечение предоставляются только в том случае, если медицинские услуги оказывались в медицинских учреждениях или индивидуальными предпринимателями, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ.

Вычет на лечение распространяется только на услуги, которые поименованы в Перечне медицинских услуг, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 № 201.

Вычет по медикаментам также применяется только в отношении медикаментов, поименованных в Перечне лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета, утвержденном Постановлением РФ № 201.

Предоставляется вычет в размере фактически произведенных расходов, однако он не может превышать 120 000 руб.

Причем, предельный размер вычета является общим для четырех видов расходов: на лечение, на собственное обучение налогоплательщика, на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование, на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии.

По дорогостоящим видам лечения ограничений нет, и к вычету принимается полная сумма фактически понесенных расходов.

Постановлением РФ № 201 утвержден Перечень дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях и индивидуальных предпринимателей РФ, размеры фактически произведенных налогоплательщиком расходов по которым учитываются при определении суммы социального налогового вычета.

За какой налоговый период предоставляется вычет в случае, если расходы понесены в одном налоговом периоде, а фактически оказаны медицинские услуги в следующем налоговом периоде?

- Социальный вычет на лечение предоставляется за тот налоговый период, в котором были понесены расходы. При этом не имеет значения, когда фактически оказывались услуги по лечению. Так, вычет может быть предоставлен за период, в котором налогоплательщик производил оплату медицинских услуг, хотя услуги были фактически оказаны в следующем налоговом периоде.

Может ли быть перенесен остаток социального налогового вычета на следующий налоговый период?

- Если вычет не удалось полностью использовать за тот налоговый период, в котором были понесены расходы по лечению, то его остаток не может быть перенесен на последующие налоговые периоды. Остаток вычета так и останется неиспользованным.

Каков порядок получения социального налогового вычета по расходам на лечение?

- Вычет предоставляется налоговым органом по окончанию года, в котором понесены расходы на оплату лечения, медикаментов и (или) страховых взносов. Для этого в налоговую инспекцию по месту жительства налогоплательщика предоставляется налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ.

Для подтверждения права на предоставление налогового вычета необходимо представить документы, подтверждающие фактические расходы налогоплательщика.

Конкретный перечень таких документов НК РФ не предусмотрен, однако они должны в полной мере свидетельствовать о факте осуществления расходов на лечение, приобретение медикаментов и (или) уплату страховых взносов. Поэтому в налоговый орган следует представить:

- платежные документы (кассовые чеки, бланки строгой отчетности, квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения, банковские выписки и т.д.);

- договор налогоплательщика с медицинским учреждением РФ об оказании медицинских услуг или дорогостоящих видов лечения (если такой договор заключался) или документы, подтверждающие лечение. К последним относятся выписка из медицинской карты либо выписной эпикриз, заверенные врачом медицинского учреждения;

- копию лицензии медицинского учреждения на осуществление медицинской деятельности (при оплате услуг по лечению) или лицензии страховой компании на занятие страховой деятельностью (в случае перечисления взносов по заключенным договорам добровольного страхования).

- справку об оплате медицинских услуг по форме, утвержденной Приказом Минздрава России № 289 , МНС России № БГ-3-04/256 от 25.07.2001;

- рецепты по форме № 107-1/у (приложение № 5 к Приказу Минздравсоцразвития России от 12.02.2007 № 110) со штампом «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика»;

- документы, подтверждающие родство налогоплательщика с лицами, за которых он оплатил лечение, медикаменты, страховые взносы (свидетельство о рождении детей, свидетельство о браке и др.);

- договор со страховой компанией, предусматривающей оплату исключительно услуг по лечению, или полис;

Копии представляемых в налоговый орган документов не требует обязательного нотариального удостоверения.

Предположим такая ситуация: пациенту в медицинском учреждении на бесплатной основе произведена операция, которая относится к дорогостоящим видам лечения. Однако учреждение не располагало соответствующими расходными материалами, и физическое лицо приобрело их за свой счет в торговой организации. Требуется ли в данном случае наличие справки об оплате медицинских услуг, выданной медицинским учреждением для получения социального налогового вычета?

- По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов.

Перечень дорогостоящих видов лечения утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 №201. В целях обеспечения реализации указанного постановления Министерством здравоохранения РФ и Министерством РФ по налогам и сборам утверждена форма Справки об оплате медицинских услуг для предоставления в налоговые органы РФ.

Инструкцией по учету, хранению и заполнению Справки об оплате медицинских услуг установлено, что указанная справка заполняется всеми учреждениями здравоохранения, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности и удостоверяет факт получения медицинской услуги и ее оплаты через кассу учреждения здравоохранения за счет средств налогоплательщика. В частности, учреждением здравоохранения в Справке об оплате медицинских услуг указывается стоимость медицинской услуги по коду 1 или дорогостоящего лечения по коду 2, оплаченных за счет средств налогоплательщика.

Определение соответствующего кода оказанных медицинских услуг находится в компетенции лечебного учреждения, выдавшего справку.

Стоимость оплаченных налогоплательщиком необходимых дорогостоящих расходных медицинских материалов (например, протезов и т.д.) учитывается при предоставлении социального налогового вычета по дорогостоящим видам лечения, если сама медицинская организация не располагает такими материалами. При этом не имеет значение, на каких условиях (платно или бесплатно) медицинской организацией были оказаны медицинские услуги с использованием указанных медицинских материалов.

Для подтверждения права на получение социального налогового вычета по расходам на приобретение расходных медицинских материалов, использованных при проведении дорогостоящих видов лечения, налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган следующие документы:

- Справку об оплате медицинских услуг с указанием кода 2, соответствующего дорогостоящим видам лечения. В случае предоставления налогоплательщику услуг по дорогостоящему лечению на бесплатной основе в Справке об оплате медицинских услуг стоимость оказанных медицинских услуг может быть указана в размере 0 руб.;

- справку, выданную медицинской организацией в произвольной форме, или выписной эпикриз, подтверждающие назначение налогоплательщику лечащим врачом соответствующих расходных материалов и их использование в ходе проведения дорогостоящего лечения;

- копии платежных документов на приобретение налогоплательщиком указанных расходных медицинских материалов.

Среди разных медицинских услуг наиболее востребованной и дорогостоящей является услуга по зубопротезированию. Такую услугу граждане оплачивают за счет собственных средств. Может ли налогоплательщик, воспользовавшись указанной услугой за счет собственных средств, получить указанный налоговый вычет как с дорогостоящего лечения?

- Как указано выше Перечень дорогостоящих видов лечения, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 №201, является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит.

К дорогостоящим видам лечения, оплата которых за счет собственных средств налогоплательщика учитывается при определении суммы социального налогового вычета в сумме фактических затрат относятся, в частности, реплантация, имплантация протезов, металлических конструкций, электрокардиостимуляторов и электродов.

Полномочиями в части принятия решений об отнесении тех или иных предоставленных налогоплательщикам видов услуг по лечению к конкретным видам лечения, включенным в вышеуказанный утвержденный Перечень медицинских услуг для проставления кодов услуг приз заполнении Справок об оплате медицинских услуг относится к компетенции организаций, оказывающих медицинские услуги.

В зависимости от кода услуги, указанного медицинской организацией в Справке об оплате, налогоплательщик вправе претендовать на соответствующий вычет в пределах сумм, не превышающих 120 000 руб. (если будет указан код услуги 1) или в полном размере оплаченного дорогостоящего лечения (при указании кода услуги 2).

Следующая ситуация: медицинские услуги были оказаны налогоплательщику, на которого и были оформлены платежные документы о внесении денежных средств в кассу медицинского учреждения. Однако налогоплательщик не имеет доходов, облагаемых по ставке 13%, так как находится в декретном отпуске по уходу за ребенком. Вправе ли супруг налогоплательщика претендовать на получение социального налогового вычета по расходам на лечение супруги?

- Согласно статье 256 Гражданского кодекса Российской Федерации имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.

Статьей 34 Семейного кодекса Российской Федерации установлено, что к имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов от трудовой деятельности, предпринимательской деятельности и результатов интеллектуальной деятельности, полученные ими пенсии, пособия, а также иные денежные выплаты. В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 35 данного Кодекса владение, пользование и распоряжение общим имуществом супругов осуществляются по обоюдному согласию супругов. При совершении одним из супругов сделки по распоряжению общим имуществом супругов предполагается, что он действует с согласия другого супруга.

То есть, налогоплательщики – супруги вправе претендовать на получение социальных налоговых вычетов независимо от того, на кого из супругов оформлены документы, подтверждающие фактические расходы.